第二十二章 审计沟通

　　一、本章考情分析

　　(一)可考程度分析

　　本章是教材新增的章节，涉及到审计准则第1151号和审计准则第1152号，是考试的重要内容，预计2009年本章内容涉及的考试分值在于3分左右。

　　(二)重难点提示

　　1.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项;

　　2.后任接受委托前的沟通要求和内容。

　　二、本章知识要求和能力等级

　　三、重难点讲解

　　第一节 注册会计师与治理层的沟通

　　一、沟通的必要性(教材P525)

　　在财务报表审计中，虽然管理层、治理层与注册会计师对财务报表的责任不同，但三者之间有联系：

　　1.与治理层沟通的必要性

　　被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。

　　2.与管理层沟通的必要性

　　在财务报表审计中，由于编制财务报表是管理层的责任，财务报表是管理层在治理层的监督之下编制的，因此注册会计师在审计中就应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论本准则规定的与治理层沟通的相关事项。

　　二、与治理层沟通的要求(教材P525)

　　1.治理层的含义

　　治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。

　　2.与治理层沟通的必要性

　　被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性。

　　3.与治理层沟通的总体要求

　　注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。

　　4.与治理层沟通的目的

　　(1)就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解;

　　(2)及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项;

　　(3)共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。

　　5.在了解时确定沟通对象

　　注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息识别出适当的沟通对象。

　　6.沟通对象

　　适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。

　　7.适当的沟通对象

　　治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。 

　　三、与管理层沟通(教材P528)

　　1.沟通的必要性

　　在审计中，注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论审计准则规定的与治理层沟通的相关事项。

　　2.沟通的要求

　　注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。

　　3.沟通的作用

　　(1)明确管理层对被审计单位经营管理活动的执行责任

　　(2)尤其是明确管理层编制财务报表的责任;

　　(3)澄清注册会计师所关注的或者期望通过沟通加以解决的一些事实和问题，并使管理层有机会提供进一步的信息和解释，或者采取相应的措施。

　　4.不适合与管理层讨沟通但适合与治理层沟通的内容

　　不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。

　　5. 直接与治理层沟通的事项

　　对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层就是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。

　　6.先与内部审计人员讨论

　　如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。这有助于获取更充分的信息和更全面的了解，甚至促使内部审计部门或人员采取相应的措施，有利于提高与治理层沟通的效率和充分性。

　　7.管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系。

　　对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。这就意味着，无论管理层是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接就这些事项与治理层进行沟通。但是，管理层就这些事项与治理层所作的沟通，可能会影响注册会计师就这些事项与治理层沟通的方式或时间。例如，当注册会计师确信管理层已经就某个问题与治理层作过有效沟通时，在直接与治理层就同一问题进行沟通时，就可以采取概要沟通的方式。

　　四、沟通的事项(教材P528)

　　1.注册会计师与治理层沟通的责任

　　(1)审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项;

　　(2)如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通;

　　(3)如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。

　　2.关于计划的审计范围和审计时间的沟通

　　注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通，应当考虑与治理层沟通的事项

　　(1)拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险;

　　(2)对与审计相关的内部控制采取的方案;

　　(3)重要性的概念但不宜涉及重要性的具体底线或金额;

　　(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求;

　　(5)与治理层商定的沟通事项的性质。

　　3.关于审计工作中发现问题的沟通

　　(1)注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法;

　　(2)审计工作中遇到的重大困难;

　　(3)尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要;

　　(4)审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。

　　4.关于注册会计师的独立性的沟通

　　(1)上市公司审计中与治理层沟通的内容;

　　(2)非上市公司审计中的情形;

　　(3)违反独立性规定的应对。