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中级会计职称考试中级会计实务考前重点辅导:会计总论


专题二 会计基础知识

  第一部分 会计总论
  一、会计的概念及特征
  会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。
  二、会计对象
  会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。
  【相关链接】会计对象三个层次之间的关系可用图表示:

三、会计基本假设(重点)

基本假设

注意关键点

会计主体

关键点:能否进行独立核算
  (1)法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体
  (2)属于会计主体的有:个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、生产车间、销售部门等
  (3)属于法律主体的有:有限责任公司和股份有限公司等
  (4)会计主体这一会计基本假设,对会计确认、计量和报告从空间范围上作了有效界定

持续经营

(1)持续经营只是一个假定,任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算,就应当改按清算会计处理
  (2)持续经营确定了会计核算的时间范围

会计分期

(1)会计分期为会计核算确定了时间范围
  (2)我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止
  (3)会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括半年度、季度和月度等
  说明:
  1)资产负债表日或期末的概念,提供哪个期间的财务报告资产负债表日或期末就是哪一天
  2)比如提供第一季度财务报告,则3月31日就是期末或资产负债表日
  3)提供半年度财务报告,则6月30日就是期末或资产负债表日
  4)年度财务报告的期末或资产负债表日是12月31日

货币计量

(1)单位的会计核算应以人民币作为记账本位币
  (2)业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务报告应当折算为人民币反映
  (3)在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告,应当折算为人民币
  说明:
  1)外币是“外国货币”的简称,是指本国货币以外的其他国家或地区的货币
  2)直接标价法:1美元=6.83元人民币;间接标价法:1元人民币=0.1464美元

  四、会计基础(重点)
  会计确认、计量和报告的基础,简称会计基础,是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础,是确认一定会计期间的收入和费用,从而确认损益的标准。
  【相关链接】会计基础的确认和计量是针对的利润表中收入和费用的确认和计量。

 

会计基础

核算原则

(一)
  权责发生制

(1)凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用
  (2)权责发生制要求,我国企业会计准则规定,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础

(二)
  收付实现制

(1)在这种会计基础下,凡在本期实际收到现金(包括银行存款)的收入,不论其应否归属于本期,均应作为本期的收入处理;凡在本期实际以现金(包括银行存款)付出的费用,不论其应否在本期收入中取得补偿,均应作为本期的费用处理
  (2)我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用收付实现制

  【相关举例1】权责发生制下:例如,A公司2010年4月销售给B公司一批商品,合同价为38 000元,成本为25 000元,商品已经发出。根据合同规定,B公司应于2010年8月付款。B公司信用良好,财务状况稳定。
  根据权责发生制要求,此项销售业务,A公司确认收入的时间是2010年4月,而不是2010年8月。
  又如,C公司2010年9月以银行存款8 800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。
  根据权责发生制要求,此项业务,C公司应在2010年9月份和10月份分别确认费用4 400元,而不应在9月份一次确认费用8 800元。
  【相关举例2】收付实现制下:对于上例,A公司2010年4月销售商品,2010年8月才能收到货款,按照收付实现制的要求,A公司应8月份收到现金时才能确认收入。
  对于C公司,按照收付实现制的要求,9月所付8 800元应全部作为9月份的费用。
  关键点1:权责发生制的应用。(将费用计入到各个受益期间之内)
  【例题1·计算分析题】2010年1月1日支付2010年—2012年的房租30 000元,如何处理?
  受益期为3年,每年应当负担的费用为10 000元;
  2010年1月1日实际支付:
  借:长期待摊费用 30 000
    贷:银行存款 30 000
  2010年12月31日摊销本年应负担的费用:
  借:管理费用 10 000 (固定)
    贷:长期待摊费用 10 000
  2010年12月31日,该长期待摊费用的余额为20 000元,形成企业的一项资产。
  2011年12月31日摊销本年应负担的费用:
  借:管理费用 10 000 (固定)
    贷:长期待摊费用 10 000
  2011年12月31日,该长期待摊费用的余额为10 000元,形成企业的一项资产。

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