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工业企业固定资产租金收入的会计处理


工业企业固定资产租金收入的会计处理
一、固定资产经营租赁业务的会计处理及存在的问题
企业临时租入的固定资产,只有使用权而没有拥有权,所以在租入固定资产时,只需登记“备
查账簿”,而不必进行账务处理,对租入固定资产所支付的租金和中小修理费用,现行制度规定应
列人产品成本,即按月可直接记大“制造费用”或“管理费用”等账户;按年应首先记入“待摊费
用”账户,然后再逐月转入“制造费用”或“管理费用”等账户。

例如:某年2月1日,某公司临时租赁吊车一台,租期6个月,月租金1000元;行政办公室20间,
租期一年用租金20000元,合同规定租期内每月5日支付租金21000元,因此,每月支付租金的会计
分录为:
(1)借:制造费用 1000
管理费用 20000
贷:银行存款 21000
(2)借:待摊费用 246000
贷:银行存款 246000
(3)借:制造费用 1000
管理费用 20000
贷:待摊费用 21000
如果租期内租金一次付清,仍按上例,则支付租金时会计分录为(2);按月分摊时会计分录
为(3)。
以上对固定资产经营租入业务的会计处理,既遵循了会计核算一般原则的规定,又符合现行
工业企业会计制度的要求。但是,对于经营租出固定资产的有关会计处理方法,工业企业会计制度
只是作了笼统的规定,经营租出固定资产收到租金收入时记“其他业务收入”账户,出租期间计提
的折旧费用记“其他业务支出”账户。如上例,假定出租方的吊车月折旧计提600元,则收到租金
时会计分录为(4),计提折旧时会计分录为(5)。
(4)借:银行存款 1000
贷:其他业务收入 1000
(5)借:其他业务支出 600
贷:累计折旧 600
在实际工作中。企业临时租入固定资产应支付的租金,常常是一次性预付的。但是,工业企业
会计制度对此并无具体明确的规定。因此,也就造成了企业对一次性收取租金收入业务在会计处理
上的混乱情况。如:金达公司1999年6月1日经营性出租房屋一栋,租期一年,月租金100000元,该
房屋每月应计提折旧45000元,合同规定,租期内全部租金自房屋使用权转移之日起5日内全部付清

对于以上经济业务,在会计实务中大致有三种账务处理方法。其一,企业在收到全部租金收入
及计提折旧时:
借:银行存款 1200000
贷:其他业务收入 1200000
借:其他业务支出 45000
贷:累计折旧 45000
很显然,这种做法,一方面违背了会计核算的一般原则――权责发生制原则,即凡不属于本期
实现的收入,即使款项已在本期收到,也不能作为本期收入处理。同时也违背了会计核算的一般原
则――配比原则,配比原则明确规定,会计核算在确定会计期间经营成果时,应将本期收人与其相
关费用成本一并入账,并在此基础上加以计算确定本期盈亏情况。其二, 收到全部租金收入、计
提折旧及结合本月实现的租金收入时:
借:银行存款 1200000
贷:其他应付款 1200000
借:其他应付款 100000
贷:其他业务收入 100000
借:其他业务支出 45000
贷:累计折旧 45000
这种做法,虽然符合会计核算的一般原则,考虑了一次性租金收入在各期间的均衡确认。但是
,从账户的对应关系及账户名称来看,反映不出经济业务的实际内容。而且如果将一次性收取的较
大金额的租金收入,记入“其他应付款”账户,则会使企业有关负债数据反映失实,进而影响企业
有关财务指标的计算,如资产负债率、流动比率和速动比率等。其三,收到全部租金、计提折旧及
结转本月实现的租金收人时:
借:银行存款 1200000
贷:预收账款 1200000
借:预收账款 100000
贷:其他业务收入 100000
借:其他业务支出 45000
贷:累计折旧 45000
这种账务处理方法与第二种方法大致相同,其主要区别在于核算一次性收到的租金收入时所选
用的科目不同,都不能真实地反映经济业务的实际内容。
综上所述,随着企业经营性租赁业务的日益频繁和租金收入的不断增大,很有必要设置一个恰
当的科目,以完整、准确、合理、明晰地核算该类经济业务,使企业财务状况及经营成果能够客观
地进行反映披露。
二、对经营出租固定资产租金收入会计处理方法的建议
对现有固定资产经营性出租收人会计处理方法的改进,关键是确定一个能够恰当表明经济业务
实际情况的会计科目和该科目在“资产负债表”上如何列示的问题。笔者认为有两种途径:(1)
设立“预收出租款”或“待转出租款”科目。一次性收到时贷记该科目,每月结转时借记该科目,
并按固定资产明细账设立二级账户,到租期结转清该科目。(2)参照递延类科目,设立“递延出
租收入”科目,账务处理如(1)。
企业根据增设的“预收出租款”、“待转出租款”或“递延出租收入”科目,设置并登记相应
账户,无疑会使企业收取的一次性出租收人均衡地记入各会计期间。因此,“预收出租款”、“待
转出租款”或“递延出租款”账户,一般会出现贷方余额,这样献出现了一个如何将其余额在资产
负债表上列示的问题。我认为,虽然收取的一次性经营租金收入带有负债性质,但是它不同于企业
的“应付账款”、“其他应付款”和“预收账款”等账户。前者属于债务人(出租者)在向债权人
(承租者)提供部分服务的同时,预收租期内全部租金而形成的债务。后者则属于债务人在尚未向
债权人提供任何服务的情况下,预先收取债权人一定数额的款项而形成的债务,它是债务人变相向
债权人借款的一种形式。由此可见,将一次性收到的经营性出租固定资产租金收入记入“其他应付
款”或“预收账款”账户是不恰当的。

出租者向承租者一次性收取的经营性固定资产租金收入,只是形式上的债权与债务的关系。这
种关系,不是通过还款或提供商品劳务消失的,是随着时间的推移,而使出租者对承租入形式上的
债务及承租者对租入固定资产的使用权逐渐消失。因此,可以将一次性收取的租金收入视同负债处
理,记入“预收出租款”、“待转出租款”或“递延出租收入”账户。期末编制“资产负债表”时
,将其余额在“流动负债”项目下单列反映,但在计算“资产负债率”、“流动比率”和“速动比
率”等财务指标时,应将该项目扣除,并且在附注中加以说明。这样,我们既把一次性收取的固定
资产租金收入视为流动负债,但又把它与流动负债项目区别对待,使企业有关财务指标能够恰当、
合理地反映。

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